УСН предназначена специально для малого бизнеса со сравнительно небольшими оборотами. И инспекции строго следят за тем, чтобы компании и предприниматели, не превышали установленные лимиты по доходам. В 2013 году, напомним, предел доходов, дающих право остаться на УСН, составлял 60 млн. руб.

Конечно, зарабатывать больше никто не запрещает. Просто если доходы по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев или года оказывались больше 60 млн. руб., налогоплательщик должен был перейти на общий режим.

Отметим, что лимит в 60 млн. руб. был фиксированной величиной и применялся на протяжении нескольких лет. Все «упрощенцы» к этой цифре уже так или иначе привыкли.

Однако теперь ситуация меняется, поскольку ежегодно начиная с 2014 года лимит доходов, дающий право остаться на «упрощенке», будет индексироваться на уровень инфляции. Приказом Минэкономразвития России от 07.11.2013 № 652 установлен коэффициент-дефлятор на 2014 год в целях применения УСН в размере 1,067.

Давайте посмотрим, на какие максимальные суммы доходов «упрощенцам» теперь нужно ориентироваться.

Какого лимита доходов нужно придерживаться действующим «упрощенцам»

Итак, в 2014 году лимит по доходам в 60 млн. руб. индексируется на коэффициент 1,067. В итоге получается, что ограничение по доходам за отчетный (налоговый) период 2014 года составляет 64,02 млн. руб. (60 млн. руб. × 1,067). На эту сумму нужно ориентироваться компаниям и предпринимателям, которые в 2014 году работают на УСН и хотят продолжать применять «упрощенку» и в 2015 году. Далее поговорим о том, какие доходы нужно учитывать при расчете лимита.

Какие доходы включить в расчет лимита

Для сохранения права на УСН в 2014 году нужно принимать во внимание все доходы, которые вы получили начиная с 1 января 2014 года. Ориентируйтесь на статью 346.15 НК РФ. В ней сказано, что при УСН учитывается выручка от реализации и внереализационные доходы, поименованные в статьях 249 и 250 НК РФ. Проще сказать, это все поступления, которые вы получаете от ведения бизнеса на УСН. Например, выручка от реализации товаров, доходы в виде арендной платы и др.

Для справки. В лимит доходов, дающий право на сохранение УСН в 2014 году (64,02 млн. руб.), включайте все поступления, которые вы указываете в Книге учета доходов и расходов.

Все эти суммы вы показываете в графе 4 «Доходы» раздела I Книги учета доходов и расходов. И в ней сразу видны итоговые показатели за квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Напомним, что «упрощенцы» применяют кассовый метод определения доходов. А значит, учитывают лишь те деньги, которые реально поступили в кассу или на расчетный счет (либо контрагент погасил свою задолженность иным способом). Соответственно если вы отгрузили контрагенту товар, но не получили в данном квартале за него оплату, то и дохода по данной сделке в текущем квартале не возникло.

Обратите внимание на такой момент. Если вы совмещаете «упрощенку» и ЕНВД, то доходы от «вмененной» деятельности не нужно включать в лимит, дающий . Это разъяснено в письме Минфина России от 28.05.2013 № 03-11-06/2/19323 .

А вот когда предприниматель совмещает УСН и патент, выручка от патентной деятельности в совокупном доходе учитывается. То есть предпринимателю (а применять патент могут только предприниматели) для расчета лимита нужно суммировать поступления по обоим спецрежимам (упрощенной системе и патентной системе). Подробнее о нюансах определения лимита предпринимателями, совмещающими патент и «упрощенку», смотрите во врезке ниже.

Что делать, если лимит доходов в 2014 году превышен

Если в 2014 году доходы «упрощенца» превысят 64,02 млн. руб., придется перейти на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором произошло превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). При этом одновременно нужно действовать в двух направлениях. Первое — полностью рассчитаться с бюджетом по «упрощенному» налогу и сдать декларацию по УСН.

Второе — с 1-го числа квартала, в котором произошло превышение лимита, начать исчислять налог на прибыль, НДС, налог на имущество и готовить налоговую отчетность в соответствии с общим режимом. При этом «общие» налоги нужно платить в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных предпринимателей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Примечание. Для того чтобы в 2014 году остаться на УСН, нужно соблюдать не только лимит по доходам в 64,02 млн. руб. Есть еще несколько условий, нарушать которые нельзя. Например, НК РФ установлены ограничения по остаточной стоимости основных средств (100 млн. руб.) и средней численности работников (100 человек).

Что касается «прощания» с «упрощенкой», то подать налоговую декларацию по УСН нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на спецрежим (п. 3 ст. 346.23 НК РФ). В декларации на титульном листе укажите код налогового периода — 50 (он означает переход на иной режим налогообложения). Например, «упрощенец» «слетел» с УСН и стал применять общий режим со II квартала 2014 года. Значит, декларацию за 2014 год нужно сдать к 25 июля 2014 года. Такой же срок предусмотрен для уплаты оставшейся части налога по УСН за вычетом уплаченных ранее авансовых платежей (п. 7 ст. 346.21 и п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

Обратите внимание! При потере права на УСН в середине года вам нужно заплатить итоговую сумму «упрощенного» или минимального налога не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на «упрощенку». В эти же сроки подается и налоговая декларация по УСН, ждать окончания года в данном случае не нужно (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

Кстати, если вы применяли объект налогообложения доходы минус расходы, дополнительно рассчитайте минимальный налог (доходы нужно умножить на 1%). И если минимальный налог окажется больше исчисленного в общем порядке «упрощенного» налога, в указанные выше сроки заплатите минимальный налог (письмо ФНС России от 27.03.2012 № ЕД-4-3/5146@). Конечно, с учетом ранее перечисленных авансов.

На заметку. Какая сумма дохода позволит перейти на УСН с 2015 года
Налоговым кодексом РФ установлено ограничение по сумме дохода для тех организаций и предпринимателей, которые работают на обычной системе налогообложения и пока только хотят перейти на УСН. Для этого нужно, чтобы доход за 9 месяцев, предшествующих году перехода на «упрощенку», не превышал установленную величину.
В 2013 году этот предел был установлен на уровне 45 млн. руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). В 2014 году данная сумма индексируется на коэффициент 1,067. Получается, что предельный размер доходов для перехода на УСН вырос с 45 млн. до 48,015 млн. руб. (45 млн. руб. × 1,067). На это значение нужно ориентироваться компаниям, которые применяют в 2014 году общий режим и захотят перейти на УСН с 1 января 2015 года. Их доходы за 9 месяцев 2014 года не должны быть больше 48,015 млн. руб. (учитываются те начисления, которые перечислены для плательщиков налога на прибыль в статье 248 НК РФ). Если лимит доходов выполнен, то при соблюдении остальных условий, обязательных для УСН и перечисленных в статье 346.12 НК РФ, на «упрощенку» можно переходить с 1 января 2015 года.

Теперь поговорим о переходе на уплату «общих» налогов. После того как вы проработали I квартал на общей системе налогообложения, нужно заплатить авансовый платеж по налогу на прибыль (п. 1 ст. 287 НК РФ). Вообще ежеквартально вносить авансовые платежи по прибыли могут лишь компании с доходами от реализации менее 10 млн. руб. в год, бюджетные организации и некоторые другие (п. 3 ст. 286 НК РФ). Все остальные плательщики должны перечислять авансы ежемесячно. Однако для компаний, которые утратили право на УСН, действует порядок уплаты первого аванса как для вновь созданных организаций — аванс перечисляется по итогам квартала (п. 6 ст. 286 НК РФ).

Поэтому если право на УСН утрачено в I, II или III квартале, то аванс по прибыли заплатите не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом.

Если же право на УСН утрачено в IV квартале, тогда нужно сразу перечислить налог на прибыль за год (а точнее, за период с 1 октября по 31 декабря). Такой налог надо будет заплатить не позднее 28 марта 2015 года.

Понятно, что, помимо уплаты налога на прибыль, возникает обязанность представлять отчетность по нему. Если право на УСН утрачено в I, II или III квартале — декларацию за I квартал, полугодие или 9 месяцев сдайте не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 3 ст. 289 НК РФ). При «слете» с УСН в IV квартале сразу подготовьте декларацию за год и сдайте не позднее 28 марта (п. 4 ст. 289 НК РФ).

На заметку. Инспекцию нужно проинформировать об утрате права на УСН
Налогоплательщик обязан известить инспекцию о том, что он утратил право на применение УСН и стал плательщиком налога на прибыль. Для этого нужно направить в свою инспекцию сообщение об утрате права на применение УСН по форме № 26.2-2, которая утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829.
Сообщение можно отправить по почте, принести в инспекцию лично или переслать по электронным каналам связи. Сделать это нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено это право (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Например, компания превысила лимиты по доходам в 1-м полугодии 2014 года. Значит, известить инспекцию надо не позднее 15 июля 2014 года.
Сообщение нужно отправить в обязательном порядке, несмотря на то что налоговики в любом случае узнают о переходе на общий режим, как только получат от вас платежи по налогу на прибыль и другим налогам. За игнорирование этой обязанности предусмотрена налоговая и административная ответственность. Так, инспекторы могут выписать штраф на сумму 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). Кроме того, по заявлению инспекции суд может оштрафовать руководителя компании или предпринимателя на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Обратите внимание! Если компания применяет в 2014 году общий режим, то она может перейти с 1 января 2015 года на УСН, если ее доход за 9 месяцев 2014 года не превышает 48 015 000 руб.

Также бывший «упрощенец» становится плательщиком НДС. Правила его уплаты изложены в статье 174 НК РФ. Что касается налога на имущество организаций, то его нужно уплачивать в сроки, которые установлены соответствующим законом субъекта Российской Федерации. При этом имейте в виду, что если, например, вы утратили право на УСН с III квартала 2014 года, то вы должны заплатить налог на имущество только за 2-е полугодие 2014 года. По 1-му полугодию вы были освобождены от уплаты налога, так как применяли УСН.

Что касается уплаты налога на имущество физлиц, то предприниматель не может самостоятельно рассчитывать этот налог — платежку пришлет инспекция. И за период применения УСН платить налог не придется, ведь «упрощенцы»-предприниматели освобождены от налога на имущество физлиц в отношении имущества, которое используется в предпринимательской деятельности.

Пример . Порядок прекращения деятельности на УСН, если в 2014 году превышен лимит по доходам

Доходы ООО «Сфера», применяющего УСН с объектом доходы минус расходы, по итогам 9 месяцев 2014 года составили 70 млн. руб. Лимит доходов — 64,02 млн. руб. был превышен 15 июля 2014 года (в III квартале). Доходы за I квартал составили 20 млн. руб., расходы — 10 млн. руб., за II квартал — 10 млн. и 5 млн. руб. соответственно. Ставка налога по УСН — 15%.

Организация перешла на общую систему налогообложения с начала III квартала 2014 года, а именно с 1 июля.

Авансовый платеж по УСН за I квартал был уплачен в размере 1,5 млн. руб. [(20 млн. руб. - 10 млн. руб.) × × 15%]. По итогам полугодия бухгалтер уплатил налог по УСН за 2014 год в размере 750 000 руб. за минусом ранее уплаченного аванса [(20 млн. руб. + 10 млн. руб. - 10 млн. руб. - - 5 млн. руб.) × 15% - 1,5 млн. руб.]. Декларация по УСН была сдана и налог уплачен не позднее 25 октября 2014 года.

Начиная с 1 июля 2014 года ООО «Сфера» стало плательщиком налога на прибыль и НДС. В налоговой базе по этим налогам учитывались доходы и расходы, осуществленные с 1 июля. До 15 октября 2014 года бухгалтер направил в налоговую инспекцию сообщение об утрате права на УСН по форме № 26.2-2, которая утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829.

Обратите внимание!

1. В 2014 году «упрощенец» теряет право на спецрежим, если его доходы превысят 64,02 млн. руб.
2. В лимите доходов, дающих право на применение УСН, учитываются все поступления, поименованные в статье 346.15 НК РФ. А вот выручка от видов деятельности, переведенных на ЕНВД, в расчет не включается.
3. Если ваши доходы в 2014 году окажутся больше 64,02 млн. руб., начиная с 1-го числа квартала, в котором произошло превышение, необходимо начать платить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Мнение эксперта. Предприниматели, совмещающие УСН и патент, должны в 2014 году ориентироваться на два лимита по доходам
Надежда Самкова, ведущий эксперт-консультант по налогообложению, преподаватель курсов обучения налоговых консультантов и профессиональных бухгалтеров
— В 2014 году действует новый лимит по доходам, при превышении которого «упрощенец» теряет право на УСН. Теперь ограничение установлено в размере 64,02 млн. руб. (в 2013 году сумма составляла 60 млн. руб.). А вот лимит по доходам для применения предпринимателями патента в 2014 году по сравнению с 2013-м не изменились и остались на уровне 60 млн. руб. (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). В этой связи возникает вопрос: на какую сумму дохода нужно ориентироваться предпринимателям, совмещающим патент с «упрощенкой»?
Очевидно, что предприниматель потеряет право на патент гораздо раньше, чем на «упрощенку». Ведь сначала бизнесмен превысит патентный лимит — 60 млн. руб., а уже затем «упрощенный» — 64,02 млн. руб.

Ставка УСН напрямую зависит от избранного налогоплательщиком объекта налогообложения. При этом конкретные ставки УСН устанавливаются субъектами Федерации. Какие ставки упрощенного налога предусмотрены законодательством рассмотрим в материале далее.

Какие существуют ставки налога для упрощенцев

Ставка налога при УСН установлена ст. 346.20 НК РФ и для общего случая применения этой системы в зависимости от объекта налогообложения принимается равной:

• для объекта «доходы» — 6% от суммарного значения доходов за весь налоговый период;
• для объекта «доходы, из которых вычтены расходы » — 15%.

При обоих объектах налогообложения допустимо применение пониженных ставок, если решение об этом принято в соответствующем регионе РФ. Ставки могут быть дифференцированы по категориям налогоплательщиков, а в некоторых случаях — по видам деятельности. Налогоплательщику, для которого в регионе, где он осуществляет хоздеятельность, действует дифференцированная ставка, нет необходимости доказывать право на нее либо уведомлять налоговый орган о ее применении (письмо Минфина России от 21.10.2013 № 03-11-11/43791). Финансовое ведомство, обосновывая свой ответ, указало, что дифференцированная ставка не является льготой, поэтому подтверждать право на нее перед фискальным органом не потребуется.

Общедопустимая величина пониженных ставок находится в интервале:

• для объекта «доходы» — от 1 до 6%, причем их применение стало возможным только с 2016 года (п. 1 ст. 2 закона «О внесении изменений…» от 13.07.2015 № 232-ФЗ);
• для объекта «доходы минус расходы» — от 5 до 15%, а для Республики Крым и города Севастополя на период 2017-2021 годов может быть еще ниже (до 3%).

Некоторые налогоплательщики могут применять нулевую ставку. К их числу относятся вновь зарегистрированные ИП, ведущие деятельность в производственной, социальной или научной сфере (а с 2016 года и в сфере бытовых услуг населению), на первые 2 периода работы с даты госрегистрации в качестве ИП вне зависимости от выбранного объекта налогообложения.

Если рассчитанный от ставки, установленной в регионе, налог УСН окажется меньше 1% от полученных за налоговый период доходов, у налогоплательщика, применяющего объект «доходы минус расходы», появляется обязанность уплатить минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Его сумма будет равна 1% от полученных за период доходов, даже если деятельность оказалась убыточной.

Какие особые ставки налога при УСН действуют в 2015-2021 годах

После вступления в силузакона «О внесении изменений…» от 29.12.2014 № 477-ФЗ в ст. 346.20 НК РФ были добавлены пп. 3 и 4. В соответствии с ними с начала 2015-го и до начала 2022 года для некоторых налогоплательщиков предусмотрены льготные условия налогообложения при УСН.

В п. 3 ст. 346.20 НК РФ упоминается, что на период 2017-2021 годов для налогоплательщиков (всех или каких-то отдельных категорий) Республики Крым и города Севастополя ставку для упрощенцев, выбравших базой «доходы минус расходы», возможно уменьшить до 3% (см. изменения в п. 3 ст. 346.20, внесенные законом от 13.07.2015 № 232-ФЗ).

Право на применение ставки 0% с 2015-го и до конца 2020 года получили ИП, впервые начавшие свой бизнес не ранее 2015 года (п. 4 ст. 346.20 НК РФ) и ведущие его в социальной, научной или производственной сфере (а с 2016 года согласно дополнениям, внесенным законом от 13.07.2015 № 232-ФЗ, и в сфере бытовых услуг).

Данная льгота дается ИП на 2 налоговых периода (года) с даты регистрации и оказывается действительной, если доля доходов предпринимателя за налоговый период по виду деятельности, в отношении которого применена ставка 0% при УСН, составила не менее 70%. Законом региона для применения ИП нулевой ставки могут быть установлены и иные ограничения.

При обоснованном применении ставки 0% ИП не обязан платить минимальный налог, рассчитанный по ставке 1% от доходов на УСН при объекте «доходы минус расходы".

Конкретные виды услуг, подпадающие под льготное налогообложение для таких ИП-новичков, устанавливаются субъектами Федерации в соответствующих законодательных актах.

Особенности применения ставок при УСН «доходы» в 2018-2019 годах

При выборе объекта обложения УСН «доходы» ставка, если в регионе не установлено иное, будет равна 6%.

С 2016 года в соответствии с законом от 13.07.2015 № 232-ФЗ ставки УСН при объекте «доходы» при утверждении соответствующих законов субъектом РФ могут снижаться и устанавливаться в пределах от 6 до 1%. Для того чтобы узнать, какая ставка при УСН «доходы» установлена в субъекте налогоплательщика на текущий год, ему необходимо ознакомиться с соответствующим актуальным местным законом.

В Республике Крым и городе Севастополь, имеющих право на применение особых пониженных ставок, для объекта «доходы» законами регионов на период 2017-2021 годов установлена ставка, равная 4% (закон Крыма от 26.10.2016 № 293-ЗРК/2016, закон Севастополя от 03.02.2015 № 110-ЗС). В Севастополе для налогоплательщиков, занимающихся растениеводством, рыбоводством, образованием, здравоохранением и др., установлена ставка 3%.

Подробнее о спецрежиме УСН при объекте «доходы» читайте в материале «УСН-доходы в 2018 году (6 процентов): что нужно знать?» .

Особенности применения ставок при УСН «доходы минус расходы» в 2018-2019 годах

На УСН ставка налога при выбранном налогоплательщиком объекте «доходы минус расходы», если в регионе не установлено иное, составляет 15%.

Субъекты Федерации своим законом могут устанавливать сниженные ставки (но не ниже 5%) для различных групп налогоплательщиков. Для того чтобы узнать, какая ставка при УСН «доходы минус расходы» установлена в субъекте налогоплательщика на текущий год, ему необходимо ознакомиться с соответствующим актуальным местным законом.

В Республике Крым и городе Севастополе, имеющих право на применение особых пониженных ставок, для объекта «доходы минус расходы» законами регионов установлена ставка, равная 10%. В Севастополе для отдельных категорий налогоплательщиков налоговая ставка равна 5%.

Подробнее о спецрежиме УСН с объектом «доходы минус расходы» читайте в статье «УСН "доходы минус расходы" в 2017-2018 годах» .

Итоги

Ставка налога по УСН определяется видом объекта налогообложения, который выбрал налогоплательщик. В общем случае это 6% для объекта "доходы" и 15% "доходы минус расходы". Местные власти вправе уменьшать размеры ставок вплоть до нуля для вновь зарегистрированных предпринимателей.

Многие правила по применению упрощенки поменялись с 1 января. Увеличились лимиты доходов, которые позволяют оставаться на спецрежиме. У некоторых компаний появилась обязанность платить налог на имущество. А все, кто на объекте «доходы минус расходы», получили право списывать больше расходов. Разберемся во всем по порядку.

Новые лимиты доходов

На 2015 год коэффициент-дефлятор, на который надо индексировать лимиты выручки для упрощенки, составляет 1,147 (приказ Минэкономразвития России от 29 октября 2014 г. № 685). Таким образом, оставаться на упрощенке в течение 2015 года могут компании, доходы которых укладываются в 68 820 000 руб. (60 000 000 руб. × 1,147).

Компаниям, планирующим перейти на упрощенку с 2016 года, надо следить, чтобы доходы за девять месяцев 2015 года составили максимум 51 615 000 руб. (45 000 000 руб. × 1,147). Правда, в Налоговом кодексе РФ сказано, что этот 45-миллионный лимит должен быть проиндексирован не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, на следующий календарный год. Из этого можно сделать вывод, что для перехода на упрощенку с 2016 года лимит в 45 млн руб. надо умножить на больший коэффициент, который чиновники установят на 2016 год. Но такой подход наверняка приведет к спору. Ведь в Минфине считают, что применять надо дефлятор, действующий в текущем году (письмо от 24 марта 2014 г. № 03-11-06/2/12708). А в 2015 году он составляет 1,147.

Налог на имущество

Организации на УСН с 2015 года должны платить налог на имущество с недвижимости, налоговой базой по которой является кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Обязанность по уплате этого налога возникает у компании, если одновременно соблюдается три условия. Первое — у компании есть в собственности административно-деловой или торговый центр либо помещение в нем или нежилое помещение, используемое для офисов и торговли. Второе — в регионе, где находится этот объект, действует Закон об уплате налога на имущество с кадастровой стоимости недвижимости. И третье — недвижимость компании значится в специальном перечне, утвержденном региональными властями (ст. 378.2 НК РФ).

ЛИФО отменен

Компании на упрощенке больше не могут при расчете налога списывать товары методом ЛИФО. Законодатели отменили его, чтобы сблизить налоговый учет с бухгалтерским. Ведь в бухучете этого метода нет уже давно. Поэтому компаниям, которые в 2014 году оценивали товары таким способом, надо выбрать один из трех оставшихся (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в ред. Федерального закона от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ):

По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

По средней стоимости;

По стоимости единицы товара.

Остатки товара, которые числятся в учете компании на 1 января, пересчитывать не надо. В 2015 году их нужно списывать уже по новым правилам, которые компании необходимо утвердить в своей в учетной

Проценты по больше не нормируют

Компании на УСН с 2015 года с объектом «доходы минус расходы» вправе полностью включать в расчет налога проценты по кредитам и займам. Нормировать их нужно только в том случае, если стороны договора взаимозависимы и сделки (договоры займа), заключенные между ними, признаются контролируемыми (п. 2 ст. 269 НК РФ).

На упрощенке проценты надо включать в расходы по тем же правилам, что и при расчете (п. 2 ст. 346.16, ст. 269 НК РФ, письмо от 11 июня 2013 г. № 03-11-11/21720). С 2015 года для компаний на общей системе отменено правило о нормировании процентов. Соответственно, не нужно его применять и компаниям на упрощенке. Причем это касается в том числе договоров, заключенных до 2015 года. Проценты, начисленные по этим контрактам начиная с 1 января, можно включить в расходы полностью на дату их уплаты кредитору.

Отступные теперь можно списать

На упрощенной в расходы на оплату труда можно включать все те же выплаты, что и при расчете налога на прибыль (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). С 1 января 2015 года в перечне расходов на оплату труда упоминаются выходные пособия, которые работник получает при расторжении трудового договора по соглашению сторон (п. 9 ст. 255 НК РФ). А это значит, что такие выплаты можно без риска учитывать и на упрощенке. Главное, чтобы условие о них было в трудовом договоре с работником или в отдельном соглашении, в том числе о расторжении трудового договора, а также локальном акте, например положении об оплате труда.

Минфин России и раньше разрешал включать в расходы на оплату труда отступные, предусмотренные дополнительным соглашением к трудовому договору (письмо от 16 июля 2014 г. № 03-03-06/1/34828). Но налоговики считали, что подобные выплаты можно учесть, только если они носят производственный характер и связаны с режимом и условиями труда работника (письмо от 28 июля 2014 г. № ГД-4-3/14565).

Важные цифры

68 820 000 руб. - лимит доходов, позволяющий до конца 2015 года работать на упрощенке

51 615 000 руб. - лимит доходов, позволяющий перейти на упрощенку с 2016 года

Декларация по НДС для упрощенщиков

С 1 января 2015 года компании на упрощенке, которые выставляют счета-фактуры с НДС, должны отражать данные каждого из них в декларации по НДС (п. 5.1 ст. 174 НК РФ). Для этого в новой форме декларации отведен раздел 12. А сдавать ее понадобится начиная с отчетности за I квартал 2015 года не позднее 27 апреля. Причем в электронном виде. За несданную и бумажную отчетность налоговики вправе заблокировать счет (п. 11 ст. 76 НК РФ). Подробно об этой и трех других причинах блокировки счета читайте в статье «Четыре причины, по которым счета компании будут заблокированы».

Кстати, узнать о том, что компания на упрощенке выставляет счета-фактуры с НДС, но не отчитывается и перечисляет его в бюджет, инспекторам теперь будет довольно просто. Поскольку все счета-фактуры (и входящие, и исходящие) отражаются теперь в декларациях, налоговики увидят заявленный к вычету НДС у покупателя.

Журнал счетов-фактур у посредников

Посредники на спецрежимах, в том числе на упрощенке, по новым правилам должны передавать в инспекцию журнал учета счетов-фактур в электронном формате (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). Вести журнал требовалось и раньше. А с 1 января появилась обязанность сдавать его в ИФНС. Срок — не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Новая норма распространяется на следующих посредников.

Во-первых, на агентов и комиссионеров, действующих от своего имени.

Во-вторых, на застройщиков.

В-третьих, на экспедиторов, включающих в доходы только посредническое вознаграждение.

Новое правило действует с 1 января. Несмотря на это, в ФНС нам сообщили, что впервые сдать журнал учета посредникам понадобится только по итогам I квартала. То есть крайний срок будет 20 апреля.

Еще в апреле 2014-го стало известно о том, что в упрощенной системе налогообложения (упрощенке) в 2015 году будут изменения в налогах для ИП. Это связано с внесением поправок в Налоговый кодекс, а именно – в первую и вторую его части. Часть нововведений вступила в силу уже с 1 января, другие начнут действовать позднее. Изменения коснулись в основном налога на имущество, которого раньше в упрощенке не было. Данные нововведения обсуждаются повсеместно – можно с уверенностью сказать, что это одна из главных тем на сегодняшний день. Но нужно разобраться в таблице изменений по УСН на 2015 год, так как поправки касаются далеко не всех.

Что гласит закон?

После вступления в силу ФЗ №52 в Налоговом кодексе изменилась статья 346.11, которая касается налогообложения предприятий, работающих по упрощенной системе. С 2015-го эти предприятия обязаны уплачивать налог на имущество, но не на все его виды. Изменение в УСН в 2015 году касается только той недвижимости, по которой определяется кадастровая стоимость.

Но паниковать не стоит, так как этот закон имеет ряд ограничений:

• Действует далеко не во всех регионах, а лишь в Московской Амурской и Кемеровской областях.
• Объект налогообложения должен находиться в специальном перечне, где указывается кадастровая стоимость.
• Изменения касаются лишь крупной недвижимости.

Таким образом, разговор о том, какие изменения по УСН ждут бухгалтеров в 2015 году в отчетности, зависит от наличия данной недвижимости.

Что такое упрощенка и как на нее перейти?

Это особый режим налогообложения, который характеризуется меньшим количеством расчетов и отчетности в целом. Эта система удобна, но возникает вопрос, кто может и когда можно перейти на УСН в 2015 году, то есть сроки и порядок перехода являются ключевым моментом.

Если вы хотели перейти на упрощенку в 2015 году, начиная с января, нужно было заранее написать заявление в налоговый орган. Если вы не успели обратиться с данной просьбой до 31 декабря 2014-го, то вопрос, как ИП перейти на налогообложение по УСН в 2015 году может быть закрыт.

Новое в налогообложении имущества

Как видно из предыдущих пунктов, изменения в налогообложении коснутся далеко не всех. Но если предприятие попадает под их действие, нужно знать, как и кто может применять новые правила для УСН в 2015 году:

• Во-первых, налог этот региональный, как и все имущественные вычеты. Он устанавливается каждым субъектом РФ самостоятельно.
• Во-вторых, изменились правила его расчета, так как с 2014-го была введена кадастровая стоимость вместо среднегодовой. Если же она не определена, то налогооблагаемая база равна нулю. Определены и максимальные ставки по регионам, которые не должны превышаться.

Таким образом, в 2015 году изменения ставки и отчетности при УСН для ИП большей части России не имеют никаких последствий. Они не затрагивают наибольшую часть предприятий, применяющих упрощенную систему. Закон касается далеко не всей России и объектов недвижимости. А вопрос о том, как перейти на упрощенную систему с 1 января 2015 года и чего нового ждать в законодательстве для УСН, тоже снят с повестки дня, так как об этом нужно было позаботиться до 31 декабря.

В апреле 2014 года вышел закон, который внес изменения в Налоговый кодекс. Поправки затронули ряд моментов, касающихся компаний, применяющих УСН , ЕНВД и т. д. Многие нововведения вступили в силу уже в этом году, другие же ожидаются позже. Так изменения УСН, относительно уплаты налога на имущество, заработают с 1 января 2015 г. Поправки уже наделали много шума в бизнес-сообществе. Давайте поподробнее разберемся, что это за изменения и кого они затронут в первую очередь.

Итак, ФЗ № 52 от 02.04.2014г. внес поправки в первую и вторую части Налогового кодекса. Таким образом, изменилась статья 346.11 Налогового кодекса, которая касается уплаты налогов компаниями, применяющими УСН. В частности с 1 января 2015 г. таким организациям придется платить налог на недвижимое имущество, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (по остальному же имуществу они освобождены от налогов, как и раньше).

То есть, как видите, в п. 2 ст. 346.11 внесли небольшие, но значимые изменения, которые необходимо учитывать с нового года. Однако, чтобы не создавать панику среди предпринимателей и особенно в малом бизнесе, сразу следует уточнить, что изменения УСН с 2015 года:

• коснутся не всех регионов, а только тех, в которых уже заработал налог с кадастровой стоимости недвижимости. Среди этих регионов: Москва и Московская область, а также Кемеровская и Амурская области;
• будут зависеть от того, находится ли объект налогообложения в перечне той недвижимости, базой для которой и является кадастровая стоимость;
• коснутся крупной недвижимости, использующейся для торговых центров, административно-деловых зданий, общепита и т. п. (для Москвы, например, налог накладывается на недвижимость - свыше 5 тыс. кв. м.).

Таким образом, понятно, что далеко не все регионы будут обязаны платить налоги при УСН с 2015 года с изменениями и не каждая недвижимость, принадлежащая компании, может считаться налогооблагаемым объектом. То есть, как видите, малый бизнес изменения УСН в 2015 году вряд ли коснутся.

В чем отличие УСН от других режимов налогообложения

Упрощенная система налогообложения - это особый налоговый режим, который могут применять как юридические лица (ООО и АО), так и индивидуальные предприниматели. Чтобы перейти на него (даже при создании) фирме необходимо написать соответствующее заявление в ИФНС. При этом применяться упрощенный режим может при соблюдении ряда условий (доход, количество сотрудников и т. д.), а при их нарушении право применять УСН автоматически утрачивается.

УСН, как известно, а точнее ставка при упрощенке, бывает двух видов, в зависимости от объекта налогообложения:

• 6% - доходы;
• 15% - доходы минус расходы.

При этом в обоих случаях бухгалтерский учет и налогообложение значительно упрощается, собственно в этом и есть смысл такой системы, которая была введена в России в 2002 году. Например, можно вести просто книгу доходов и расходов и т. д. Однако ряд обязанностей все равно остается: уплата взносов во внебюджетные фонды и т. д. Вот перечень отчетности, которую необходимо готовить ООО при УСН:

• декларацию по УСН (в ИФНС);
• 2-НДФЛ (в ИФНС);
• сведения о среднесписочной численности (в ИФНС);
• книгу доходов и расходов (в ИФНС);
• РСВ-1 (в ПФР);
• персонифицированный учет - в ПФР;
• Форму-4 ФСС (в ФСС);
• бухгалтерский баланс (в Госкомстат).

Также напомним, что в настоящий момент компании, которые применяют упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ):

• освобождены от налога на прибыль (исключение составляет налог, который уплачивается с облагаемых налогом доходов (согласно п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ);
• освобождены от налога на имущество организаций;
• не считаются налогоплательщиками по НДС (исключение - налог на ввоз товара на территорию России и др., а также налог, уплачиваемый согласно ст. 174 НК РФ).

Как видите, УСН в 2015 году претерпит изменения, которые касаются освобождения от налога на имущество организаций.

УСН изменения с 2015 года - что нужно знать о налоге на имущество

Однако, если ваша компания все же может попасть под изменения УСН в 2015 году, расскажем подробнее, что же такое налог на имущество. Итак, налог на имущество относится к региональным налогам (подробно в гл. 30 НК РФ), которые устанавливаются субъектами России самостоятельно в соответствии с кодексом (ст. 372 НК РФ).

Также стоит отметить, что с 2014 года была введена, так называемая, кадастровая стоимость при определении налоговой базы недвижимости, которая применяется к отдельным ее видам (ФЗ № 307 от 02.11.2013г.). Ранее налоговая база определялась только как среднегодовая стоимость имущества. Как мы уже отметили ранее, к такой недвижимости относятся:

• здания административно-деловых центров (если 20% помещений используются для офисов и т. п.);
• здания торговых центров (если 20% помещений используются для торговли, общепита, бытовых услуг);
• нежилые помещения (используемые под офисы, для торговли, общепита и т. д.).

Уплачивается налог на такое особое имущество компанией-собственником в бюджет субъекта России (где находится объект) авансовым платежом. Сумма налогового платежа рассчитывается как произведение налоговой ставки (которая действует в субъекте) и? кадастровой стоимости недвижимого имущества. Надо сказать, что если кадастровая стоимость не утверждена для объекта налогообложения, то база налоговая принимается за ноль (п. 14 ст. 378.2 НК РФ).

При этом налоговая ставка у субъектов России не может превышать 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ). Что же касается налоговой ставки, по которой определяется налоговая база кадастровой стоимости, то для нее также определены максимальные значения, которые не должны превышаться:

• для Москвы:
  • 1,5% - в 2014 г.;
  • 1,7% - в 2015 г.;
  • 2% - в 2016 и следующие годы.

• для других субъектов России:
  • 1% - в 2014 г.;
  • 1,5% - в 2015 г.;
  • 2% - в 2016 и другие годы.

Чтобы узнать более конкретно об особых объектах недвижимости и их кадастровой стоимости для Москвы, необходимо обратиться к Закону г. Москвы № 64 от 05.11.2003г. «О налоге на имущество организаций» и к сайту Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии. Так для столицы в Законе № 64 установлены следующие налоговые ставки, касающиеся особых объектов недвижимости, налоговая база которых определяется как их кадастровая стоимость.